Реализация нма облагается ндс на основании. Вычет ндс при создании нма. Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

3.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам При формировании учетной политики по нематериальным активам определяются: срок полезного использования объектов; способ (метод) начисления амортизации; значение коэффициента ускорения при использовании

3.3.3. Выбор значения коэффициента ускорения при начислении амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка Согласно пункту 29 ПБУ 14/2007 организации имеют право устанавливать значение коэффициента ускорения, но не более 3,0.При выборе значения

Будущее по средствам Ключ заключается в дешевизне. Экономический рост уменьшает время, затрачиваемое человеком на то, чтобы заработать достаточно средств для удовлетворения своих потребностей (см. рис. 20.2). Современный участник системы глобального разделения труда

УРОК 86. Отчетность по внеоборотным активам Чтобы сформировать отчет по внеоборотным активам, нужно в панели действий раздела Внеоборотные активы выбрать пункт Внеоборотные активы. В результате на экране отобразится окно настройки параметров отчета, изображенное на

Амортизации по временно не используемым основным средствам В 2005 году Минфин России (письмо от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236) официально высказался по поводу начисления амортизации по временно не используемым основным средствам, подтвердив как общее правило тот факт, что

4.10. Начисление амортизации по основным средствам, используемым в агрессивной среде Амортизируемым имуществом, в соответствии со ст. 256 НК РФ, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые

Глава 5. Отчетность по основным средствам 5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,

Глава 14 Каким активам не страшен кризис? Чем больше денег у вас припасено на случай любых финансовых неприятностей, тем лучше. Но не стоит полагаться только на деньги. Деньги может «съесть» гиперинфляция, деньги можно потерять, их могут украсть и т. д. Все неприятности,

Все внимание – нематериальным активам Суть того, что сделал Том Хоффман, состоит в концентрации внимания на нематериальных активах. Именно они, как мы только что видели, и делают компанию уникальной.Конечно, существует, как было сказано в первой главе, множество видов

Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в . В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в . От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 - Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Объект НМА создан самой организацией

Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Объект НМА получен безвозмездно

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

НМА получен по договору мены

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

Проводки по амортизации НМА

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. - Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными . К примеру:

• счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
• счет 26 - при использовании актива в управленческих целях;
• на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
• счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
• счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация - 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 - Кредит счета 04

А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

Дебет счета 76 - Кредит счета 94

Право на вычет действует в пределах трех лет с этой даты, независимо от даты выставления счетов-фактур исполнителем.

Принимать к вычету НДС со счета 08 опасно.

Создание НМА – это выполнение работ или передача прав?

Под нематериальными активами (НМА) подразумевают результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в понимании Гражданского кодекса РФ. На эти объекты признаются охраняемые интеллектуальные права, в том числе – исключительное право использовать объект и распоряжаться им (ст. ст. 1225, 1226 ГК РФ, подп. “б” п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее – ПБУ 14/2007), п. 3 ст. 257 НК РФ).

При создании НМА силами стороннего исполнителя заказчик получает результат работ, а также право на созданный объект. Очень важно разграничить эти понятия, потому что передача прав на некоторые объекты освобождается от НДС. К ним относятся: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

В то же время выполнение работ и оказание услуг на территории РФ по созданию НМА облагается НДС в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В комментируемом письме вопросы передачи прав Минфин России не рассматривает.

Условия для вычета входного НДС

Вычет входного НДС по работам можно заявить при одновременном выполнении четырех условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• налог предъявлен исполнителем;
• работы приняты на учет;
• от исполнителя получен счет-фактура;
• работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

В комментируемом документе Минфин России рассмотрел вопрос о том, когда считать принятыми на учет работы по созданию нематериального актива, исходя из предположения, что все остальные условия для вычета выполняются.

Бухгалтерский учет работ и услуг

Для вычета входного НДС работы должны быть отражены в бухучете. При этом применяются различные бухгалтерские счета – в зависимости от того, зачем заказаны работы. В комментируемом письме рассматривается ситуация, когда принятие работ к учету отражается проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена договорная стоимость работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– результат работ принят к учету в качестве НМА;

ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДС” КРЕДИТ 19
– заявлен вычет входного НДС.

Безопасный момент для вычета НДС

Как видите, результат работ принимается к учету сначала на счет 08, затем – на счет 04. В связи с чем возникает вопрос: когда считать работы принятыми к учету для целей вычета НДС? Эта проблема порождает многочисленные споры, особенно когда речь идет об объекте основных средств. Он тоже сначала принимается к учету на счет 08, и лишь затем – на счет 01 или 03.

Многочисленная судебная практика свидетельствует о правомерности вычета сразу после отражения объекта на счете 08. Еще в 2008 году было опубликовано постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07, где высший суд отметил: право на применение вычета по НДС не связано с постановкой объектов основных средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету. Контролирующие ведомства, напротив, разрешали заявить вычет только после отражения объекта на счете 01 или 03 (письмо Минфина России от 29.01.2013 № 03-07-14/06).

В 2013 году компромисс по основным средствам был найден. Финансовое ведомство сообщило: когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы руководствуются указанными актами и письмами судов, начиная со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети “Интернет” либо со дня их официального опубликования в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

А вот по НМА высший суд решений пока не принял. Это дает Минфину возможность не разрешать вычет по НМА, отраженным на счете 08. Аналогичное мнение было ранее высказано о приобретенных НМА (письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).

В результате получается, что заявлять вычет до отражения НМА на счете 04 рискованно.

Перенос вычета на будущее

С 01.01.2015 вступил в силу пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Он позволяет переносить вычеты НДС на будущее и заявлять их в течение трех лет принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав. В комментируемом письме Минфин подтвердил такую возможность в случае приобретения работ по созданию НМА.

Налоговый консультант М.С. Варева

Основанием для этого является пп.

3 п. 2 ст. 170 НК РФ, который предписывает лицам, не являющимся плательщиками НДС, учитывать предъявленные им при приобретении основных средств и нематериальных активов суммы налога в их стоимости.

Этой позиции придерживается и Минфин России, приводя в качестве аргумента п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", который обязывает в целях бухучета включать в первоначальную стоимость основных средств невозмещаемые налоги. Так как НДС возместить нельзя, его нужно учитывать в стоимости имущества (см. Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004

N 03-03-02-04/1/44).

Если "упрощенец" руководствовался этой позицией, то при наличии неучтенных расходов на ОС (НМА) (например, в ситуации, когда ОС, приобретенное в период применения УСН, до перехода на общий режим не было оплачено, либо было оплачено только частично) при переходе на общий режим остаточная стоимость таких ОС (НМА) определяется по общим правилам (с учетом НДС) .

Подробнее об учете остаточной стоимости ОС (НМА) при переходе на общий режим см. с. 190.

"Вытащить" НДС из стоимости основного средства и предъявить его к вычету нельзя. Такова позиция налоговых органов, которые ссылаются на п. 1 ст. 172 НК РФ, в котором сказано, что вычеты НДС по приобретенным основным средствам производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств (см., например, Письмо ФНС России от 24.11.2005 N ММ- 6-03/988@).

Отметим, что вопрос о порядке учета НДС по основным средствам (нематериальным активам) при применении УСН является спорным.

Правила, установленные пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, обязательны только для лиц, не являющихся плательщиками НДС по основаниям, установленным гл. 21 НК РФ. А "упрощенцев" освобождает от НДС гл. 26.2 НК РФ и они должны действовать в соответствии с ее положениями.

Кроме того, ст. 38 НК РФ признает товаром любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Следовательно, основные средства - это тоже товар в целях налогообложения. Соответственно, "входной" НДС по ним должен учитываться по правилам, установленным для учета НДС по товарам, если иное не установлено НК РФ (а в гл. 26.2 НК РФ нет специальных правил в отношении НДС по основным средствам и нематериальным активам).

А что касается правил бухучета, то в данном случае они не должны применяться. Речь идет

о налоговом учете. А он регулируется правилами НК РФ.

Если учитывать НДС отдельно (в качестве отдельного вида расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а не в составе стоимости ОС (НМА), то тогда при переходе на общий режим у налогоплательщика появляется возможность поставить к вычету ту часть НДС, которая не была включена в расходы при УСН (например, по причине неоплаты), руководствуясь переходными правилами, закрепленными в п.

6 ст. 346.25 НК РФ.

Однако такие действия, без сомнения, приведут к спору с налоговым органом. *

Отдельно следует сказать об основных средствах (нематериальных активах), приобретенных до перехода на УСН.

Глава 21 НК РФ обязывает налогоплательщиков, переходящих с общего режима на УСН, восстанавливать "входной" НДС, ранее предъявленный к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость основных средств (нематериальных активов) на дату перехода на УСН.

Подробнее о восстановлении НДС при переходе на УСН см. с 127.

Отметим, что требование о восстановлении НДС при переходе на УСН появилось в НК РФ (в п. 3 ст. 170 НК РФ) только в 2006 г. Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС осуществляется в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН. Восстановленный налог включается в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, согласно ныне действующим правилам, восстановленный НДС в стоимость основных средств (нематериальных активов) при переходе на УСН не включается. Поэтому при обратном переходе от УСН к общему режиму вопрос о возможности заново заявить этот НДС к вычету даже не встает (он уже полностью учтен в расходах по налогу на прибыль перед переходом на УСН).

Но этот вопрос встает перед "упрощенцами", которые переходили на УСН в более ранние

Дело в том, что до 2006 г. норм, обязывающих восстанавливать НДС при переходе на УСН, в НК РФ не было, что, впрочем, не останавливало налоговиков, которые всегда (все годы) настаивали на необходимости восстановления НДС. При этом налогоплательщикам не разрешали учитывать восстановленные суммы НДС в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

В этой связи Минфин России в Письме от 26.04.2004 N 04-03-11/62 высказал мнение о том, что после перехода на общий режим налогоплательщик может поставить ранее восстановленный НДС к вычету в части остаточной стоимости на момент перехода при условии, что основное средство (нематериальный актив) будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Однако налоговая служба в Письме от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ высказала прямо противоположную точку зрения, сославшись при этом на Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-04-15/87, которое, правда, для всеобщего ознакомления опубликовано не было.

Таким образом, вопрос о возможности предъявления к вычету сумм НДС, восстановленных при переходе на УСН и не включенных в расходы по налогу на прибыль, остается спорным. Возможность вычета, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Еще по теме Учет НДС по основным средствам (нематериальным активам):

1. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
2. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")

Заказать написание уникльной работы

;text-decoration:underline" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Налоги

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Действующая нормативная база по налогу на добавленную стоимость достаточно сложна и нередко обновляется, что вызывает трудности при исчислении этого налога. Рассмотрим один из вопросов, который наиболее часто поступает от налогоплательщиков, -- особенности исчисления НДС по основным средствам и нематериальным активам.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Порядок зачета сумм НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Основными нормативными документами, регламентирующими порядок списания НДС, уплаченного поставщикам основных средств и нематериальных активов, являются Закон РФ от 06.12.91 ╧ 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изм. и доп.), Инструкция Госналогинспекции РФ от 11.10.95 ╧ 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"(с изм.и доп.), письмо МФ РФ от 12.11.96 ╧ 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, могут быть отнесены:

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">а) к зачету -- к зачету относятся суммы НДС, уплаченные по основным средствам и нематериальным активам в полном объеме в момент принятия их на учет;

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">б) на увеличение балансовой стоимости -- НДС, уплаченный поставщикам, относится на увеличение балансовой стоимости в следующих случаях:

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">-- по основньм средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет средств бюджетных ассигнований,

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">-- по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам,

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">-- по основным средствам и нематериальным активам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с названным законом, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Исключением являются суммы НДС, возмещенные организациям, добывающим драгоценные металлы, при реализации драгоценных металлов, освобожденным от налога в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость".

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">в) на соответствующий источник финансирования -- суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списывается с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Согласно подп."а" п.2 ст.7 Закона РФ "О НДС" налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, не вычитается из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, а относится за счет соответствующих источников финансирования (чистая прибыль или целевое финансирование).

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Реализация основных средств и нематериальных активов

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Инструкция ╧ 39 предусматривает три базовых варианта налогообложения при реализации основных средств:

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">1) Реализация приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке). В этом случае сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от того, была ли отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС к моменту их продажи:

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">а) основные средства и нематериальные активы, суммы НДС по которым были отнесены к зачету до момента продажи (в том числе приобретенные до 1992 года) -- с полной стоимости их реализации;

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">б) если к моменту продажи основных средств и нематериальных активов суммы НДС, уплаченные при их приобретении, не были отнесены к зачету -- в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">2) В случае продажи жилых домов, отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3) При реализации основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление НДС по таким основным средствам производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Безвозмездная передача основных средств и имущества

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">В соответствии с подп."в" п.2 ст.3 названного выше Федерального закона объектами налогообложения являются обороты по передаче или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям и физическим лицам. В соответствии с п. 9 Инструкции ╧ 39 при безвозмездной передаче товаров плательщиком налога является сторона передающая. У стороны принимающей возмещение налога не производится.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Облагаемый оборот для целей налогообложения передаваемого имущества определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, но не ниже фактической себестоимости. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве облагаемой передаваемой продукции (работ, услуг) или ее приобретении, подлежат возмещению в общем порядке. Так как передача производится по ценам не ниже фактической себестоимости, то отрицательная разница между суммами налога, исчисленными при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными поставщикам, возникать не должна. При возникновении отрицательной разницы уплаченные суммы НДС к зачету или возмещению из бюджета не подлежат.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">У принимающей стороны оприходование безвозмездно полученного имущества производится на соответствующих счетах учета материальных ценностей (нематериальных активов) без налога на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, указанные в сопроводительных документах, возмещению из бюджета не подлежат и относятся на источники финансирования.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">При дальнейшей реализации или безвозмездной передаче имущества, полученного ранее безвозмездно, исчисление НДС производится по установленным ставкам с полной цены реализации (передачи) в общеустановленном порядке. При этом зачета сумм НДС, ранее отнесенных на источники финансирования и невозмещенных из бюджета, существующим налоговым законодательством не предусмотрено, хотя в силу действия самого закона об НДС уплата налога в данном случае должна производиться с суммы разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Передача учредителями в уставный капитал предприятия денежных средств, имущества и материальных ценностей

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">При передаче имущества, материальных ресурсов, готовой продукции в качестве вклада в уставный капитал предприятий их учредителями право собственности на данное имущество (продукцию, ценности) изменяется, и их собственником становится учреждаемое предприятие. Следовательно, указанную передачу следует рассматривать как реализацию, она подлежит отражению в бухгалтерском учете учредителя на счетах реализации и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (с учетом рыночных цен). При этом суммы налога, уплаченные учредителями поставщикам материалов (работ, услуг), использованных в производстве продукции, вносимой в уставный капитал, как и суммы входного НДС по товарам и другому имуществу, передаваемому учреждаемому предприятию, принимаются к возмещению из бюджета (зачету) в общем порядке по мере оплаты и оприходования.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Предусмотренное подп."в" п.10 Инструкции ╧ 39 освобождение от налога на добавленную стоимость средств учредителей, вносимых в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, распространяется на получение учреждаемым предприятием от учредителя денежных средств. Не возникает объекта обложения у учреждаемого предприятия и в случае получения имущества, материальных ценностей и готовой продукции от учредителя. При этом предприятие, получившее в качестве вклада (взноса) имущество и готовую продукцию, не имеет права на возмещение сумм НДС, так как получает их безвозмездно и поэтому приходует в учете по стоимости, включающей суммы налога.

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">М. ЗЫРЯНОВА,

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">старший госналогинспектор

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">отдела косвенных налогов

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">инспекции МНС РФ

" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">по г. Якутску РС (Я).